财政部 国家税务总局


关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知

财税〔2012〕38号



各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　为调整和完善农产品增值税抵扣机制，经国务院批准，决定在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。现将有关事项通知如下：
　　一、自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（附件1）的规定抵扣。
　　二、除本通知第一条规定以外的纳税人，其购进农产品仍按现行增值税的有关规定抵扣农产品进项税额。
　　三、对部分液体乳及乳制品实行全国统一的扣除标准（附件2）。
　　四、各级财税机关要认真组织试点各项工作，及时总结试点经验，并向财政部和国家税务总局报告试点过程中发现的问题。
　　附件：1. 农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法
　　　　　2. 全国统一的部分液体乳及乳制品扣除标准表



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　财政部 国家税务总局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　二○一二年四月六日



附件1：

农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法

　　一、为加强农产品增值税进项税额抵扣管理，经国务院批准，对财政部和国家税务总局纳入试点范围的增值税一般纳税人（以下称试点纳税人）购进农产品增值税进项税额，实施核定扣除办法。
　　二、购进农产品抵扣增值税进项税额的试点纳税人均适用本办法。
　　农产品是指列入《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）的初级农业产品。
　　三、试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。
　　四、农产品增值税进项税额核定方法
　　（一）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定：
　　1、投入产出法：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。公式为：
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）
　　当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量
　　对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。
　　平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式：
　　期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）
　　2、成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式为：
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
　　农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本
　　农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。
　　对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期主营业务成本以及核定农产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行归集和分配。
　　农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。
　　年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。
　　3、参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。
　　（二）试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×13%/（1＋13%）
　　损耗率＝损耗数量/购进数量
　　（三）试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：
　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/（1+13%）
　　农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准（以下称扣除标准）。
　　五、试点纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。
　　六、试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。
　　七、本办法规定的扣除率为销售货物的适用税率。
　　八、省级（包括计划单列市，下同）税务机关应根据本办法第四条规定的核定方法顺序，确定试点纳税人适用的农产品增值税进项税额核定扣除方法。
　　九、试点纳税人应自执行本办法之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。
　　十、试点纳税人应当按照本办法第四条的规定准确计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额，并从相关科目转入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。未能准确计算的，由主管税务机关核定。
　　十一、试点纳税人购进的农产品价格明显偏高或偏低，且不具有合理商业目的的，由主管税务机关核定。
　　十二、试点纳税人在计算农产品增值税进项税额时，应按照下列顺序确定适用的扣除标准：
　　（一）财政部和国家税务总局不定期公布的全国统一的扣除标准。
　　（二）省级税务机关商同级财政机关根据本地区实际情况，报经财政部和国家税务总局备案后公布的适用于本地区的扣除标准。
　　（三）省级税务机关依据试点纳税人申请，按照本办法第十三条规定的核定程序审定的仅适用于该试点纳税人的扣除标准。
　　十三、试点纳税人扣除标准核定程序
　　（一）试点纳税人以农产品为原料生产货物的扣除标准核定程序：
　　1、申请核定。以农产品为原料生产货物的试点纳税人应于当年1月15日前（2012年为7月15日前）或者投产之日起30日内，向主管税务机关提出扣除标准核定申请并提供有关资料。申请资料的范围和要求由省级税务机关确定。
　　2、审定。主管税务机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，并逐级上报给省级税务机关。
　　省级税务机关应由货物和劳务税处牵头，会同政策法规处等相关部门组成扣除标准核定小组，核定结果应由省级税务机关下达，主管税务机关通过网站、报刊等多种方式及时向社会公告核定结果。未经公告的扣除标准无效。
　　省级税务机关尚未下达核定结果前，试点纳税人可按上年确定的核定扣除标准计算申报农产品进项税额。
　　（二）试点纳税人购进农产品直接销售、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体扣除标准的核定采取备案制，抵扣农产品增值税进项税额的试点纳税人应在申报缴纳税款时向主管税务机关备案。备案资料的范围和要求由省级税务机关确定。
　　十四、试点纳税人对税务机关根据本办法第十三条规定核定的扣除标准有疑义或者生产经营情况发生变化的，可以自税务机关发布公告或者收到主管税务机关《税务事项通知书》之日起30日内，向主管税务机关提出重新核定扣除标准申请，并提供说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。
　　十五、试点纳税人在申报期内，除向主管税务机关报送《增值税一般纳税人纳税申报办法》规定的纳税申报资料外，还应报送《农产品核定扣除增值税进项税额计算表》（见附表）。
　　十六、各级税务机关应加强对试点纳税人农产品增值税进项税额计算扣除情况的监管，防范和打击虚开发票行为，定期进行纳税评估，及时发现申报纳税中存在的问题。
　　附：农产品核定扣除增值税进项税额计算表

附件2：

全国统一的部分液体乳及乳制品扣除标准表

扣除标准

产品类型
原乳单耗数量（吨）

超高温灭菌牛乳（每吨）
1.068

超高温灭菌牛乳（蛋白质含量≥3.3%）（每吨）
1.124

巴氏杀菌牛乳（每吨）
1.055

巴氏杀菌牛乳（蛋白质含量≥3.3%）（每吨）
1.196

超高温灭菌羊乳（每吨）
1.023

巴氏杀菌羊乳（每吨）
1.062











李庄案的若干疑问

龙城飞将


　　我确信李庄实施了教唆龚刚模翻供、做伪证的行为

　　李庄案引起人们广泛的关注。据报道，一审法院认定，李庄教唆龚刚模在法庭审理时编造被公安机关刑讯逼供的供述，以推翻之前在公安机关的供述，并向龚刚模宣读同案人樊奇杭的供述。2009年12月3日，李庄指使重庆克雷特律师事务所主任吴家友贿买警察，为其编造龚刚模被公安机关刑讯逼供的供述作伪证。根据《刑法》第306条判决李庄伪造证据、妨害作证罪成立，判处李庄有期徒刑2年6个月 。
此外，我们看到的资料包括如下内容：
　　2009年6月3日凌晨，龚刚模、樊奇杭黑社会性质组织为争夺“龙头”地位、扩展势力范围，在重庆江北区爱丁堡小区制造了一场血腥的黑道杀戮。枪声过后，警方锁定7条线索、发现7个黑恶团伙牵涉其中，迅即调集大批警力全力侦破，抓获黑社会性质犯罪组织涉案人员125人，破获刑事案件25起，缴获各类枪支16支、子弹557发、手榴弹2枚、弓弩1把和管制刀具17件，查扣、冻结现金150.98万元、银行涉案资金46.44万元、房产13处及总值数亿元的车辆等涉案资产。
　　出人意料的是，在人民法院拟订开庭审理的日子里，龚刚模为争取立功，主动向警方检举了其辩护律师李庄、马晓军等人教唆其伪造证据、减轻罪责的犯罪事实。龚刚模的理由是 “这些主意就像一把双刃剑，可能是对我有好处，但他给我打官司就是为了钱，最终处理结果还得落在我身上。官司是否打得赢，他都出名了，如果被查出我作了伪证，倒霉的还是我自己！”
　　根据这些资料，我基本上相信这样的事实：李庄为了达到减轻龚刚模刑罚的目的，确实曾经做出唆使龚刚模翻供的行为。

　　李庄案给人们留下无限的疑问

　　无疑，李庄是一个犯罪嫌疑人。但是，我国的刑事诉讼法亦是保护犯罪嫌疑人合法的诉讼权利的法律。李庄案的速办，速抓、速捕、速判也给人们留下无限的疑问：

问题一、公检法联合办案是否合法？

　　李庄案件是否存在公检法联合办案的情况，若存在，是否合法？若不合法，这个不合法行为的结果，李庄被判刑，是否能够成立？美国著名的辛普森案件就是因为有些证据是警察非法取得的而被陪审团裁决辛普森无罪，尽管许多人仍认定就是辛普森杀了他的前妻。

问题二、证人是否应当到场？

　　据报道，李庄案辩方申请了8个控方证人出庭，其中七个证人是在押的控方证人，但没有证人出庭。李庄的助手马晓军、重庆律师吴家友，都是同案被抓，公诉人提供的是审讯出来的口供，对其真实性表示怀疑，因此辩方要求当庭质证。法院称证人均表示不愿出庭，不能强迫，公安机关搜集证据合法，法院予以采纳。辩方指出，公诉人在宣读马晓军等人证言时，拒绝出示给律师。庭审结束后，也未看到这些证言，因此在程序上侵犯了李庄合法权利。但法院没有提及此事 。
　　我们想问的是，如果确定了李庄教唆龚刚模翻供和伪证的罪名成立，他是独立犯罪，还是与龚刚模以及同时被捕的助理马晓军、吴家友共同犯罪？若是共同犯罪，另外这三个人的口供是证人证言，还是犯罪嫌疑人的供述？若是证人证言，根据《刑事诉讼法》“证人证言必须在法庭上经过公诉人、被害人和被告人、辩护人双方讯问、质证，听取各方证人的证言并且经过查实以后，才能作为定案的根据” ，法庭是否依法做到了这些法律规定的程序。

问题三、伪证罪是行为犯，还是结果犯？

　　关于李庄案件，辩方认为应按行为结果定罪，李庄没有向法院提供一份伪造证据，也没有影响到龚刚模案的审判，因此不应构成犯罪。公诉机关和法院均认为，伪证罪是一种行为犯罪，而非结果犯 。
　　李庄被判刑的法律依据是《刑法》第306条，其具体规定内容为：“在刑事诉讼中，辩护人、诉讼代理人毁灭、伪造证据，帮助当事人毁灭、伪造证据，威胁、引诱证人违背事实改变证言或者作伪证的，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑”。
　　《刑法》第306条实质上是包含三项内容，其一，辩护人自己毁灭伪造证据；其二，帮助当事人毁灭伪造证据；第三，威胁引诱证人违背事实改变证言或者作伪证。显然，根据报道，李庄的行为不属于前两项，只可能向第三项上靠。这样，问题就来了，李庄是威胁引诱龚刚模改变作为证人的证言，还是改变他作为犯罪嫌疑人的供述？

问题四、李庄能不能把龚刚模的财产弄走？

　　龚刚模检举李庄的理由是，担心李庄把他的财产弄走。李庄先后叫龚刚模签了七八张白条和委托书，“假如他利用这个把我的财产弄走，我找谁说去？”
　　如果李庄真有吞并龚刚模财产的企图，他有没有这个能量，有没有这个胆量？他会不会考虑独吞了龚刚模的财产后将来龚刚模或其家人同党会找他算帐？

问题五：李庄的“翻身秘术”能不能经得住推敲？

　　龚刚模举报说，李庄向他面授了五招“翻身秘术”：第一招是帮助他与其妻串证，变“黑老大”嫌疑为“受害者”、“慈善人士”；第二招是必须对法庭谎称被刑讯逼供，否认以前口供；第三招是向法庭提供虚假供述予以翻供；第四招是通报同案其他被告人对龚犯罪行为的供述；第五招是让他在开庭时以伤情鉴定为由，配合其扰乱庭审秩序，迫使法院休庭，拖延庭审 。
　　我们的问题是，根据第一招，即使龚刚模与其妻串好了口供，能够推翻得了公安机关掌握的其它证据，由“黑老大”变为“受害者”吗？根据第二招和第三招，即使龚刚模以刑讯逼供为由否认了以前的口供，他能推翻其它证据吗？根据第五招，以鉴定伤情为由拖延庭审对龚刚模有什么意义吗？综合来看，李庄的精神是不是正常，为什么他会出此烂主意？是不是需要北大的“砖家”孙东东给他做精神病鉴定？
问题六、植树的证明能推翻龚刚模涉嫌黑社会的指控吗？
　　龚刚模的堂弟龚云飞向警方交代，李庄让他去开份证明，证实万贯实业栽了多少树，证实龚刚模植树造林造福一方，是对社会有贡献的人 ，难道李庄不明白，即使龚刚模实际上植了许多树，做了许多好事，就能够抹煞龚刚模是不是黑社会这一事实吗？
　　我们希望李庄案能办成南山铁案，也希望李庄案的诉讼过程能够解决我们的疑问。

2010-1-12 凌晨
作者博客：http://www.yadian.cc/people/6493/
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